国际税务常见问题

Frequently asked questions in international taxation


什么是国际税务?

什么是国际税务策划?

国际企业为什么需要做国际税务策划?

为什么国际税务策划能得到法律保护?

国际税务策划(Tax Planning)与避税(Tax Evasion)/逃税(Tax Avoidance)有什么不同的?

 


什么是国际税务?

常见的或传统的有关国际税务的定义往往是从一个国家角度出发,将国际税务定义为一国的涉外税务,并将涉外经济活动分为“进入”(inbound)和“外出”(outbound)的两个方面。前者是指外国居民(即非居民)进入本国从事的经济活动,而后者是指本国居民走出国门在境外从事的经济活动。所以,中国的作者称中国涉外税务为“中国国际税务”,美国的作者称美国涉外税务为“美国国际税务”,加拿大的作者也是将加拿大的涉外税务称为是“加拿大国际税务”,等等。
这些都是一种从一个国家税务立法和行政管理的角度出发的研究或论述方法。
我们对国际税务的定义是从企业税务策划角度出发。从企业角度出发,我们研究的国际税务是指适用于纳税人跨国经济活动的不同国家的税务体系。在比较这一定义与传统的国际税务的定义时,我们首先要看到两者的共同之处。这些共同的特点包括:
第一、国际税务涉及的只是所得税。
为什么人们常说的国际税务只是指所得税,而不是其它税种,如销售税,地产税等?这主要是因为:
•    所得税具有跨国性,大部分国家采用的是全球制;其它税一般是地域性的。
•    所得税受到国际社会重视,存在有广泛的国际税务条约网络。
•    所得税金额分量较大并且构成纳税人的成本。
•    所得税比其它税复杂得多。
•    所得税具有可策划性。
第二、国际税务主要是由国内法构成。
国际税务法规的来源主要是各国的国内法和国际税务条约,被一国接受的国际税务条约也可以被视为是该国的国内法。
我们从企业角度出发,将国际税务定义为适用于纳税人跨国经济活动的不同国家的税务体系;这就使得国际税务的范围超出了传统的定义。从企业出发的定义的特点包括:
第一、超出涉外税务概念。
传统的国际税务的定义将一国的涉外税务划分为两个方面的规则,一个方面是涉及“进入”(inbound)方向的经济活动,另一个方面是涉及“外出”(outbound)方向经济活动;而且“进入”方向的规则只是指专门适用于非居民进入本国从事经济活动的规则,而不包括适用于本国居民的规则。
我们研究的国际税务范围从企业角度出发,包括所有适用于企业跨国经济活动的规则。就一国的“进入”方向的规则而言,国际税务的内容除那些专门适用于非居民进入本国从事经济活动的规则(如资本弱化规则)以外,还包括那些既适用于本国居民也适用于非居民的国内规则(如企业税率,对资本增值的征税规则等)。当然,我们在研究后者时,重点是对国际税务策划有意义的国内规则。
第二、超出一国税制范围。
国际税务是指适用于纳税人跨国经济活动的不同国家的税务体系。从企业跨国经营的角度来说,一个国家的涉外税务不构成国际税务;一国公司到另一国经商,是前一国的“外出”,同时是后一国的“进入”。所以,该企业需研究,比较或分析的是这两个国家的税务规则。国际税务及国际税务策划作为一门学科,需要研究的是不同国家的税务体系。
第三、注重各国税制的共性。
各国税制往往是由相同的部分构成,使用同样的概念,采用类似的规则。因此,我们的研究方法注重各国税制之间的横向比较。认识到各国税制共性可为我们学习和研究国际税务带来方便。
第四、看到各国税制竞争的一面。
国与国之间的税制也存在相当的差异;而这些差异的目的往往是为了让跨国公司利用,是国家之间竞争的结果。这些差异的存在为企业提供了国际税务策划的空间。


 

什么是国际税务策划?

国际税务策划是企业通过研究,发掘和了解有关国家的税务规则,并利用不同国家的税务上的差异以及政府给予的税务优惠,来规划或设计一个行动计划或方案,以达到公司节省税务开支和履行税务遵从(tax compliance)的目的。
从国际税务策划分类上看,跨国公司通过国际税务策划要达到的整体目的有两个:一是节省税务开支,二是履行税务遵从。因此,按整体目的来划分,国际税务策划可分为两类:为省税为目的的策划和为税务遵从为目的策划。当然,实际生活中的国际税务策划大都是以省税为目的的。
就节省税务开支而言,按国际税务策划涉及的范围的不同,国际税务策划有可分为:项目性的策划和略性的策划。战略性策划包括三大定位与转移,即居民身份定位与转移,资产定位与转移,利润定位与转移。

 
 

国际企业为什么需要做国际税务策划?

自上世纪90年代开始,经济全球化加快了速度,主要的国际贸易和投资障碍都被逐步清除,跨国公司在国际市场的竞争也更加激烈。随着世界各国政府开支的失控及公司税负担不断加重,国际企业界以减轻国际税务,避免双重纳税,以及履行税务遵从(tax compliance)为目的的国际税务策划已成为经济全球化的必然现实。
按会计原理,税务被视为是一种公司的费用,所以节省税务开支可以增加公司市值。作为企业跨国公司运行的最重要的目标,是要为股东增大公司及股份的价值。体现股份价值的关键数字是每股收益(Earnings per share, EPS),对计算EPS有直接影响的是公司的实际交税税率(Effective tax rate)。实际交税税率是就一个具体公司而言的,指的是在考虑到各种影响税务的因素,如通用的税率,收入的类别,以前的亏损,政府鼓励项目,各项抵免与扣除等之后,实际适用在该公司利润的平均税率,所以这个实际交税税率可能不同于一般通用的公司税率。
如果一个公司能设法降低其实际交税税率,那么它就能有效地增大其股份价值。这就是为什么跨国经营的公司都需要根据不同国家的税务特点,制定并实施全面的国际税务战略和策划。


 

为什么国际税务策划能得到法律保护?

跨国公司之所以可以通过国际税务策划来实现节省税务费用,是因为有一个有利的国际环境。这个环境是世界各国都在相互竞争,通过降低和保持低税率及其它优惠税务政策,如主动放弃对非居民利息收入的征税,采用以“参与豁免”为核心的所谓“控股机制”等,来吸引外资,以扩大各自的就业及征税基础。这为国际公司的税务策划及投资决策提供了有利的选择机会。
国际税务策划利用的是不同国家的税务差异以及政府给予的税务优惠,但这些差异及优惠不是跨国公司创造的,而是各国政府出于竞争原因主动提供的,因而国际税务策划加以利用是完全符合所在国税法的法律精神和本意。因此,国际税务策划不仅是为企业跨国经营所需而且也是属于合法的正当行为。
国际税务策划是依据合法的游戏规则,进行必要的计划和安排,以达到企业税务目标。因此,国际税务策划的一个关键的要素是以税法为依据。可依据的税法包括跨国经营的所在国的税法及居民国的税法,也包括有关国家之间国际税务条约。
个人(自然人)与企业的一个很大的区别是个人的目标是多方面的,而企业存在的目标只是为业主或股东赚钱。个人有法律的责任纳税,也可能有道义上责任纳税并为社会做贡献,但公司只有法律上的责任而没有道义上的责任纳税。就法律责任而言,西方各国已确立的一个重要的法律原则是纳税人只有义务交纳按照法律应该交纳的纳税金额,没有义务多交一块钱,也没权利少交一块钱。纳税人有权安排自己事务和进行策划,以降低应纳税金额。纳税人依法所做的税务安排是得到法律保护的。在纳税人不同意税局的评估的情况下,他们可以以法律为依据通过上诉程序来达到推翻或修改税局评估的目的。


 

国际税务策划(Tax Planning)与避税(Tax Evasion)/逃税(Tax Avoidance)有什么不同的?

首先,看看什么是逃税。简单地说,各国通常给逃税的定义是通过非法手段,达到少交税或不交税的目的。其要素包括有逃税的目的或意图,以及通过非法的手段进行欺骗,如有意作假,提供假文件。因此,逃税不仅是非法的,而且可能会导致刑事处罚的后果。
避税的说法有广义的和狭义的意义。狭义的避税是指纳税人通过钻税法的空档或按税法的字面解释来获得税务上的好处,而实际上纳税人这样获得的好处是违反税法有关条款的原意。这种意义的避税最多只能说不是直接违法,但实际上是违背税法具体条款的用意或精神的,因而是得不到税务当局的承认或接受的,是各国反避税的对象。为防止避税,各国税法大都提供了具体的和一般的反避税规则(General Anti-Avoidance Rules)。具体反避规则是与一般反避规则相对的。具体反避规则是政府明确地针对具体的某类交易或情形制定的规则。对于那些人们还没意识到的避税交易或空档,法律通过一般反避条款来防范。
广义的避税也包括人们常说的“合法的避税”,即根据税法的原意得到延税,降税,免税等税务好处。这种意义的避税与前面介绍的正常的国际税务策划是一致的。